2018税法新规:在计算企业所得税前扣除的支出有哪些？

2018最新税法规定在计算企业所得税前，哪些支出是允许在计算企业所得税之前扣除的呢？今天 zzerp 就在这里给大家公布答案：

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括：成本、费用、税金、损失、其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

除企业所得税发及其条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

一、工资薪金

中华人民共和国企业所得税法实施条例

——中华人民共和国国务院令第512号

企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

国家税务总局关于企业工资薪金以及职工福利费扣除问题的通知

——国税函〔2009〕3号

“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

如何辨别支出税前扣除

属于工资薪金还是职工福利？

国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

——国家税务总局公告2015年第34号

列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函〔2009〕3号文件第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

二、社会保险费

中华人民共和国企业所得税法实施条例

——中华人民共和国国务院令第512号

企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费，准予扣除。

补充养老保险、补充医疗保险费

如何税前扣除？

财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知

——财税〔2009〕27号

企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

三、职工福利费、工会经费、职工教育经费

中华人民共和国企业所得税法实施条例

——中华人民共和国国务院令第512号

企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

财政部 国家税务总局 关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知

——财税〔2015〕63号

高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。高新技术企业是指注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。

财政部 税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委 关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知

——财税〔2017〕79号

经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

四、业务招待费

中华人民共和国企业所得税法实施条例

——中华人民共和国国务院令第512号

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

——国家税务总局公告2012年第15号

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

五、广告费和业务宣传费

中华人民共和国企业所得税法实施条例

——中华人民共和国国务院令第512号

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

——国家税务总局公告2012年第15号

企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知

——财税〔2017〕41号

对于化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予以后纳税年度结转扣除。

烟草企业发生的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

六、公益性捐赠支出

中华人民共和国企业所得税法

——中华人民共和国主席令第63号

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

中华人民共和国企业所得税法实施条例

——中华人民共和国国务院令第512号

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

公益性捐赠最新政策

财政部税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知

——财税〔2018〕15号

一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。

本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

二、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。

三、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

四、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

五、本通知自2017年1月1日起执行。2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按本通知执行。

七、借款费用

中华人民共和国企业所得税法实施条例

——中华人民共和国国务院令第512号

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

八、利息支出

中华人民共和国企业所得税法实施条例

——中华人民共和国国务院令第512号

企业在生产经营活动中发生的，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知

——财税〔2008〕121号

在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。

国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知

——国税函〔2009〕777号

企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款，且企业与个人之间签订了借款合同，双方的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为，其借款情况同时符合上诉条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

九、劳动保护支出

中华人民共和国企业所得税法实施条例

——中华人民共和国国务院令第512号

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

十、财产保险

中华人民共和国企业所得税法实施条例

——中华人民共和国国务院令第512号

企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

十一、固定资产的租赁费

中华人民共和国企业所得税法实施条例

——中华人民共和国国务院令第512号

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

十二、非居民企业经营费用

中华人民共和国企业所得税法实施条例

——中华人民共和国国务院令第512号

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

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